View this page in English 
Завантажити в форматі PDF
автори: Дмитро Бабінер , Арсеній Аракелян, Олександр Завидів
17 листопада 2017 р
Що сталося?
16 листопада 2017 року Державна дума РФ прийняла в третьому читанні проект федерального закону № 274631-7 «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі - Законопроект).
- надання відповідно до законів суб'єктів РФ платникам податків права на зменшення обчисленої суми податку на прибуток організацій на суму витрат, пов'язаних з придбанням (створенням) або модернізацією (реконструкцією) об'єктів основних засобів (інвестиційний податковий відрахування)
- визначення терміну передачі повноважень суб'єктам РФ щодо встановлення низки податкових пільг з податку на майно організацій.
Інвестиційний податкове вирахування
Законопроект передбачає право платника податків зменшити суми податку на прибуток організацій (авансового платежу з податку на прибуток організацій), що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, які були перелічені їм по загальній податковій ставці, на інвестиційний податкове вирахування (далі - інв) 1.
Розмір інв в поточному податковому (звітному) періоді становить не більше 90% суми витрат поточного періоду:
- на придбання, спорудження, виготовлення, доставку основних засобів, а також на доведення до стану, в якому основні засоби придатні для використання, і (або)
- на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння основних засобів, а також інші аналогічні витрати, за винятком витрат на ліквідацію основних засобів (далі - Витрати).
При цьому розмір інв обмежений граничною величиною, яка визначається як різниця між розрахунковою сумою податку, що підлягає зарахуванню до бюджету відповідного суб'єкта РФ за податковий (звітний) період, визначеної платником податків без урахування положень цієї статті, та розрахункової сумою податку, що підлягає зарахуванню до бюджету відповідного суб'єкта РФ за податковий (звітний) період, визначеної без урахування положень цієї статті за умови застосування ставки податку в розмірі, що становить 5 відсотків, якщо інший розмір з тавки не визначений рішенням суб'єкта РФ 2..
Іншими словами, гранична величина інв дорівнює добутку податкової бази, визначеної за загальними правилами (без застосування положень про інв), на різницю між загальною податковою ставкою щодо суми податку, що підлягає зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ (18% (в 2017-2020 рр. - 17%), може бути знижена законом суб'єкта РФ), і ставкою в розмірі 5% (або інший за рішенням суб'єкта РФ).
Сума Витрат платника податків, що перевищує в податковому (звітному) періоді граничну величину інв, може бути врахована при визначенні інв в наступних податкових (звітних) періодах, якщо інше не передбачено законом суб'єкта РФ3.
При застосуванні інв щодо Витрат платник податків отримує право зменшити суму податку, що підлягає зарахуванню до федерального бюджету на решту 10% суми Витрат. При цьому сума податку в результаті такого зменшення може бути знижена до нуля4. У той же час Законопроект не передбачає можливість зменшення податку, що підлягає зарахуванню до федерального бюджету, в наступних періодах у разі, якщо в поточному періоді 10% суми Витрат перевищили суму податку, що підлягає зарахуванню до федерального бюджету.
Інв застосовується до об'єктів основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних групах, за місцем знаходження організації (відокремлених підрозділів), до яких належать зазначені об'екти5.
Право на застосування інв виникає з податкового (звітного) періоду, в якому введено в експлуатацію об'єкт основних засобів або змінена первісна вартість об'єкта основних средств6.
Важливо відзначити, що Законопроект передбачає широкі повноваження суб'єктів РФ в частині регулювання інв. Так, законом суб'єкта РФ можуть встановлюватися:
- право на застосування інв щодо Витрат стосовно об'єктів основних засобів, що належать до організацій (відокремленим підрозділам), розташованим на території суб'єкта РФ. Інв може застосовуватися тільки в період дії закону суб'єкта РФ, що встановлює право на застосування вирахування
- розміри інв, що не перевищують граничного розміру. Крім того, зазначаємо, що суб'єкт РФ також може визначати зазначену граничну величину шляхом встановлення рівня податкової ставки, яка бере участь в її розрахунку
- категорії платників податків, яким надається (не надається) право на застосування інв
- категорії об'єктів основних засобів, щодо яких платникам податків надається (не надається) право на застосування ІНВ7.
Законопроект передбачає ряд категорій платників податків, які не мають права застосовувати інв:
- організації-учасники регіональних інвестиційних проектів
- організації-резиденти особливих економічних зон
- організації-учасники Особливою економічної зони в Магаданській області
- організації, що здійснюють діяльність, пов'язану з видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини
- організації-учасники вільної економічної зони
- організації-резиденти території випереджаючого соціально-економічного розвитку або резиденти вільного порту Владивосток
- організації-учасники проекту по здійсненню досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону «Про інноваційному центрі« Сколково »
- іноземні організації, визнані податковими резидентами Російської Федераціі8.
Також інв не може застосовуватися до податку (авансового платежу), обчисленого щодо консолідованої групи налогоплательщіков9.
Звертаємо увагу, що Законопроект передбачає ряд важливих умов і обмежень застосування інв:
- платник податків, який скористався правом на застосування інв щодо об'єкта основних засобів, не має права нараховувати амортизацію і (або) застосовувати амортизаційну премію щодо цього об'екта10. При цьому з тексту Законопроекту не ясно, в якій частині не підлягають амортизації об'єкти основних засобів - повністю або в частині Витрат, щодо яких платник податків скористався правом на інв
- суми Витрат, щодо яких платник податків скористався правом на інв, не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій. Платник податків має право врахувати такі Витрати при реалізації об'єкта основних засобів, щодо якої було застосовано інв, тільки за умови відновлення суми податку, раніше прийнятої до відрахування відповідно до норм про ІНВ11
- Інв застосовується (припиняє застосовуватися) з початку чергового податкового періоду. Рішення про використання права на застосування інв відбивається в обліковій політиці для цілей оподаткування. Відмовитися від використання права на застосування інв можливо тільки після закінчення трьох послідовних податкових періодів застосування вирахування, якщо інший термін не визначено рішенням суб'єкта РФ. Аналогічна норма передбачена для випадків застосування інв після відмови від його прімененія12
- Інв застосовується по відношенню до всіх основних засобів, які відповідають умовам для застосування вирахування (основні засоби, що належать до третьої - сьомої амортизаційних групах, з урахуванням обмежень, які встановлюються законом суб'єкта РФ) 13. Можливість застосування інв щодо частини основних засобів Законопроектом не передбачена
- при реалізації або іншому вибутті об'єкта основних засобів (за винятком ліквідації), щодо якої платник податків використав право на застосування інв відповідно до цієї статті, до закінчення терміну його корисного використання сума податку, раніше прийнята до відрахування в частині цього об'єкта основних засобів підлягає відновленню і сплаті в бюджет в установленому порядку зі сплатою відповідних сум пені за весь термін застосування вичета14
- положення про інв пропонується застосовувати до 2027 року включітельно15.
На нашу думку, незважаючи на інвестиційну привабливість поправок, поточна редакція Законопроекту містить ряд недоліків, які суттєво знижують цінність даної податкової пільги для платників податків:
- Законопроект не розмежовує, чи застосовується інв щодо об'єктів основних засобів або Витрат
- Законопроект надає суб'єктам РФ вкрай широкі повноваження в частині введення інв і визначення умов його застосування. Відповідно, існує ризик того, що суб'єкти РФ відмовляться від надання платникам податків права на інв або введуть можливість його застосування тільки для строго обмеженого кола платників податків
- Законопроект передбачає істотні обмеження на розпорядження об'єктами основних засобів, щодо яких застосовується інв. Порушення зазначених обмежень може спричинити необхідність повного відновлення сум інвестиційного податкового вирахування зі сплатою пені за весь термін застосування вирахування.
Податок на майно організацій
В частині регулювання податку на майно організацій Законопроект зазнав істотних змін в порівнянні з редакцією, спочатку внесеної до Державної Думи РФ.
Нагадаємо, що в початковій редакції Законопроекту пропонувалося розширити коло податкових пільг, щодо яких буде застосовуватися спеціальне правило ст. 381.1 НК РФ, згідно з яким окремі податкові пільги з податку на майно організацій можуть застосовуватися тільки якщо на території суб'єкта РФ прийнятий закон, що передбачає право платників податків на відповідну пільгу.
Так, відповідно до колишньої редакції Законопроекту з 1 січня 2018 року податкова пільга щодо нововведених об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність (високий клас енергетичної ефективності), повинна була застосовуватися на території суб'єкта РФ тільки в разі прийняття закону відповідного суб'єкта РФ16.
Крім того, Законопроект продовжував дію права платників податків застосовувати податкову пільгу для рухомого майна, прийнятого на облік в якості основних засобів з 1 січня 2013 года17, за відсутності відповідного закону суб'єкта РФ до початку 2019 року18.
Однак, до другого читання із законопроекту ці положення виключили, залишивши існуючу редакцію ст. 381.1 НК РФ, згідно з якою вже з 1 січня 2018 року застосування пільги для рухомого майно можливо тільки при наявності спеціального регіонального закону.
При цьому з метою компенсувати повернення обов'язки платників податків сплачувати податок щодо рухомого майна в 2018 році, НК РФ буде доповнено такими положеннями:
- У разі, якщо суб'єкт РФ не передбачає застосування податкової пільги для рухомого майна, то податкова ставка з податку на майно організацій, що передбачається законом суб'єкта РФ, не може перевищувати 1,1% (загальна ставка податку становить 2,2%).
- Законом суб'єкта Російської Федерації щодо рухомого майна, з дати випуску якого пройшло не більше 3 років, а також майна, віднесеного законом суб'єкта Російської Федерації до категорії інноваційного високоефективного обладнання, можуть встановлюватися додаткові податкові пільги аж до повного звільнення такого майна від оподаткування.
Таким чином, з огляду на прийняття Законопроекту в третьому читанні можна зробити висновок, що повна відміна оподаткування рухомого майна, раніше запропонована Міністерством економічного розвитку РФ в рамках підготовленого ним законопроекту, в доступному для огляду майбутньому не відбудеться.
Уже в податковому періоді 2018 року платники податків будуть зобов'язані сплачувати податок на майно організацій щодо рухомого майна на території регіонів, які не передбачили в своєму законодавстві право платників податків застосовувати податкову пільгу, передбачену п. 25 ст. 381 НК РФ. У той же час, платники податків зможуть сплачувати податок щодо такого майна за зниженою ставкою
1 П. 1 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
2 П. 2 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
3 П. 9 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
4 П. 3 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
5 П. 4 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
6 П. 5 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
7 П. 6 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
8 П. 11 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
9 П. 10 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
10 Підпис. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
11 пп.1, 4 п. 1 ст. 268, п. 5.1 ст. 270 НК РФ в редакції Законопроекту.
12 П. 8 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
13 П. 8 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
14 П. 12 ст. 286.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
15 П. 2 ст. 3 Законопроекту.
16 Підпис. 1 ст. 381.1 НК РФ в редакції Законопроекту.
17 П. 25 ст. 381 НК РФ у чинній редакції.
18 Підпис. 2 ст. 381.1 НК РФ в редакції Законопроекту.